企业亏损弥补程序及弥补年限

    企业在生产经营过程中, 发生亏损是常有的事，企业作为独立经营、自负盈亏的经济实体,其亏损理所当然应由其自身弥补。由此带来了相关亏损弥补的税务处理问题。但是,为了帮助企业尽快摆脱困境,国家也规定了允许企业用所得税前的利润弥补亏损的优惠政策。

     那么企业亏损弥补程序的具体规定是什么？

       根据《企业财务通则》（中华人民共和国财政部令第41号）、《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）、《企业会计制度 》（财会〔2000〕25号）、《企业会计准则》（财政部令第33号）、《中华人民共和国公司法》（中华人民共和国主席令第四十二号）和《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）等文件规定：企业亏损弥补的程序主要如下：

　　一、税前利润弥补。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　二、税后利润弥补。即企业本年度发生的亏损，当连续5年用税前利润弥补后，仍不足弥补的，从第6年起，应当用税后利润弥补。

       三、盈余公积弥补。即企业发生的亏损，依照税法的规定弥补后仍未弥补的亏损，由董事会提议，经股东（大）会或类似权力机构批准，可以用所提取的盈余公积来弥补。

弥补年限的正确计算在进行亏损弥补时，往往会出现纳税人多次发生年度亏损或5年内既有盈利年度又有亏损年度的情况，如何正确计算弥补年限和弥补数额有一定难度。

　　在纳税人多次发生年度亏损的情况下，其亏损可以连续用从亏损年度的次年起5年内的所得弥补。例如，某企业2006年度的亏损额为100万元，则该企业可以用2007～2011年度的所得弥补；如果2008年度又发生50万元亏损，则可以用2009～2013年度的所得弥补。当然，是否能够弥补，要看从亏损年度次年起的5年内该企业是否有所得可以弥补。如果该企业2007～2011年度一直亏损，则2006年度的100万元就用税后利润弥补。

　　在纳税人既有盈利年度又有亏损年度的情况下，根据税法规定，亏损弥补的最长年限为5年，在5年内，不论是盈利，还是亏损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序计算弥补期。例如某企业2006年亏损80万元。其弥补期限是2007～2011年，假定该企业这5年间每年分别盈利10万元，可全部用于弥补 2006年亏损额，合计补亏损金额50万元；截至2011年底间，如不都是盈利，也就应该计算连续弥补时间；假定该企业2007～2010年连续4年亏损，2011年盈利50万元，因2006年的亏损弥补期限截至2011年已满5年，就只能以2011年的50万元利润弥补2006年的亏损。剩余的30万元亏损，从2012年起，不得用税前利润弥补。